随着社会经济的迅猛发展，经济交易事项也越来越复杂，在复杂交易的基础上，为了方便顾客消费，方便交易双方的结算，维护消费的安全性，起到便携性，商家更是集思广益，想出了更好的结算手段。储值卡就是这样一种便携的结算手段，一卡在握，囊进所需。在储值卡的使用过程中，除了交易的便利性，此处我们主要探析其有关增值税的处理问题。

储值卡是大型商业零售单位或超级市场为了方便顾客、提高销售、提前汇聚资金而售出的一种有价卡片，其本身具有一定的面值，顾客以等面值金额购卡后，以实际消费金额冲抵卡内金额，直至冲抵为零，售卡单位收回空卡，整个购卡消费过程结束。

售卡及消费的流程如此，那么，对于用储值卡实现经济交易的过程中，售卡单位对销售储值卡的税务是如何处理的呢？下面作者主要就关于增值税计缴的问题做一简析。

一、销售储值卡，是否应该交税？

在实际生活中，顾客在取得储值卡时，为了保障自身权益的实现，或者其他需要，一般会在购卡时要求开具等金额发票，售卡单位为了取得客户，提高销售，也会同意开具发票。这时，储值卡就成了一张提货单或是消费预付款。不论作为提货单或是消费预付款均具备了纳税条件。

二、销售储值卡交什么税？

有人提出这样的问题，说“企业多业经营，在销售储值卡时，卡面金额即可能在商场购物，也可能在功能餐厅消费，或是在相关的娱乐场所等消费，除了购物，都是营业税应税项目啊，那么，我怎能交增值税呢？

笔者认为，对于商业零售单位为了销售货物而预售储值卡的，属于增值税应税范围，应该开具销售发票，缴纳增值税；而兼营的餐厅、娱乐等应该开具营业税发票，待到实际消费时，按规定计缴营业税。不能，眉毛胡子一把抓全部开具商业销售发票。

三、既然决定商业零售单位为了销售货物而预售储值卡的，属于增值税应税范围，应该开具销售发票，缴纳增值税，那么，什么时候计算缴纳合适呢？

无疑，储值卡是一种预售性质，顾客购入储值卡后，此卡相当于提货单，可以在其有效期内的任意时间进行消费（提货）。由此，有人便说，销售储值卡就是采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生为货物发出的当天，增值税销项的计算应该在实际消费期间按所消费金额计提销项税金。似乎，符合税法规定，无可厚非。其实不然，一般在销售储值卡的同时，售卡单位都会向购卡人开具销售发票，而不是收款收据，对方会以此发票进行费用报销处理。

其次，我们来看看有关增值税的概念几期基本原理。

增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。这里又可分为两种情况：

一是，购卡方在购得储值卡时，就是为了消费，而非生产经营用，那么此时他就已经是最终消费者，卡面金额中已经包含了最终消费环节应该承担的增值税。

二是，购卡方在购得储值卡时，是为了单位生产、经营用，以取得的发票进行成本、费用报销处理。

通过以上分析，我们可以看出：一方面，商场等在售卡时就已经开具的相应发票，购卡方也已经负担了所购物品的增值税；另一方面，实施细则所解释的“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”是对暂行条例的“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”的解释，当“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”与“先开具发票的，为开具发票的当天”并存时，纳税义务的发生时间为开具发票的当天。所以，笔者认为，销售储值卡时的增值税纳税义务发生时间为售卡并收取款项时。

四、售卡增值税的计算

在实际工作过程中，对于销售储值卡的增值税处理存在以下几种方式：①在销售当期视同销售，按售出储值卡的金额预先计提销项税金，在对应号段储值卡实际消费时不再计提销项税额；②在销售当期视同预收款项，不计提缴纳销项税金，待到用该储值卡实际消费时计提销项税金；③在销售当期按售出储值卡的金额与当期储值卡消费金额的差额计提销项税金。

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